针对近年来资本市场暴露出来的企业舞弊案例和风险,中国注册会计师协会再次给执业人员“套紧箍”。

  近日,中注协就“职业怀疑”等五项审计准则问题解答修订文本公开征求意见。此次修订吸收了国际最新成果,提炼总结了审计实务中好的做法,创新审计技术和方法,特别注重充分利用信息技术以提高注册会计师识别财务报表舞弊的能力。

  “修订后的文本根据近两年市场高风险领域进行了补充完善,内容非常详细,以前大家认识比较模糊的地方都进行了解答,可操作性很强”,10月23日多位受访者在接受记者采访时表示,《审计准则解答文本》将增加审计人员工作量,可能会推高审计费用,提高上市公司违法成本,有利于提高审计质量,提升整个资本市场的发展质量。

  剑指四大高风险领域

  记者注意到,此次发布的征求意见稿共五份,除却职业怀疑外,另外四份均涉及到具体业务层面的审计,分别为函证、收入确认、关联方、货币资金审计。

  “这些均是近两年来市场暴露出来的高风险领域”,一位资深注册会计师说,新修订后的文本对注册会计师的审计工作更加“从严要求”。

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“集团化”等侵害投资者利益问题突出 “四个聚焦”指引行业高质量发展 ,创业投资基金(VC)、私募股权投资基金(PE)发展正迎来有利时机。证监会日前召开私募股权和创投基金座谈会提出,当前,私募股权投资基金已经成为促进新旧动能转换的发动机、推动经济结构优化的助推器、优化资源配置的催化剂和服务实体经济发展的生力军。这

  以货币资金审计为例,此次修订的货币资金审计问题解答(征求意见稿)指出,注册会计师在实施货币资金审计时,要对如下情形保持警觉:被审计单位的现金交易比例较高,并且与其所在行业的常用结算模式不同;库存现金规模明显超过业务周转所需资金;在没有经营业务的地区开立银行账户,或将高额资金存放其经营和注册地之外的异地;货币资金收支金额与现金流量表中的经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量不匹配、或经营活动现金流量净额与净利润不匹配……

  又如收入确认审计,被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。新修订的收入确认审计问题解答(征求意见稿)详细指出了企业营业收入舞弊的手法。

  例如,被审计单位从事游戏运营业务,利用体外资金进行“刷单”,对其自有游戏进行充值以虚增收入。被审计单位虚构收入主要分为两种方法:一种是虚构收入后无货款回笼,虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化,这种方法较为简单,也容易被注册会计师的函证程序所识别;另一种方法相对复杂和隐蔽,被审计单位会使用货币资金配合货款回笼,并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。这种情况下,虚构收入对许多财务报表项目会产生影响,包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款等。

  而被审计单位采用上述第二种方法虚构收入时,相应确认应收账款/合同资产,同时通过虚假存货采购套取其自有资金用于货款回笼,形成资金闭环。但通过虚假存货采购套取的资金金额可能小于虚构收入金额,或者对真实商品进行虚假销售而无需虚构存货,虚构收入无法通过上述方法套取的资金实现货款全部回笼,被审计单位还可能采用通过虚假预付款项(预付商品采购款、预付工程设备款等)套取资金用于虚增收入的货款回笼等七种手段达到目的。

  重申职业怀疑

  近年来,随着康得新、康美药业等上市公司财务舞弊行为的曝光,以及个别会计师事务所执行项目风险不断暴露,让业界对审计机构的自律性、公正性和专业化水平提出了质疑。

     

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